Понятие существенности в аудите

Существенность в аудиторской деятельности Буткова ФГОУ ВПО «АЧГАА», г. Концепция существенности имеет место, как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или «материальность», является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При разработке плана проверки, а удитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения, аудитор должен учитывать характер искажений. С количественной точки зрения, аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности или в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий — уровень существенности, который представляет собой максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматривается как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение. Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется стандартом «Существенность в аудите» ISA 320 «Audit Materiality». В международных стандартах финансовой отчетности существенность определяется как величина пропуска, неточного или неправильного трактования факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Таким образом, только пользователь финансовых отчетов вправе определить уровень существенности информации, так как каждый пользователей отчетности имеет разное представление об уровне существенности. В Федеральном стандарте четкое определение существенности отсутствует. Однако ведущие специалисты в области аудита считают, что под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудиторы используют концепцию существенности материальности следующим образом: 1 как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание, 2 как основу оценки собранных аудиторских доказательств, 3 как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения. Итак, при разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных качественных искажений: - недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой бухгалтерской отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; - отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую бухгалтерскую отчетность. Кроме того, аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой бухгалтерской отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. При этом определение значимых, или существенных для проверки статей вытекает из выборочной природы проведения аудита. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой бухгалтерской отчетности и взаимосвязям между. Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. Стандартной точечной границей существенности считается 5%. В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% будет незначительным, а отклонение свыше 5% — существенным. В качестве количественного параметра уровня существенности, прежде всего, используется абсолютное значение оборотов и сальдо конкретного счета бухгалтерского баланса, или их доля в общем итоге оборотов или валюте баланса. При определении значимости учитывается также и качество статьи баланса, или ее содержание. Применение критериев существенности к счетам бухгалтерского баланса сегментам затрудняется следующими моментами: 1 аудиторы предполагают, что одни счета содержат больше ошибок, чем другие, 2 учитывать необходимо как преуменьшение, так и преувеличение данных 3 затраты на аудит должны быть сопоставимы с критериями существенности. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой бухгалтерской отчетности возможны различные уровни существенности. Существует несколько способов определения существенности. Приведем примеры расчета уровня существенности для действующего сельскохозяйственного предприятия. Первый способ расчета уровня существенности предполагает использование установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности таблица 1. Таблица 1 — Исходные данные для определения уровня существенности Базовые показатели Значение базисных показателей, тыс. Доля, % Уровень существенности базисных показателей, тыс. Балансовая прибыль 5902 5 295,10 Валовой объем реализации 142827 2 2856,54 Валюта баланса 213310 2 4266,20 Собственный капитал 112225 10 11222,50 Общие затраты 147284 2 2945,68 Итого — — 21586,02 Находим средне арифметическое уровня существенности базисных показателей по следующей формуле:тыс. Далее рассчитывается отклонение наименьшего значения уровня существенности базисных показателей от среднего уровня существенности:%, 2 где О min — отклонение наименьшего значения уровня существенности базисных показателей от среднего уровня существенности, %; УС min — наименьшее значение уровня существенности базисных показателей, тыс. После этого рассчитывается отклонение наибольшего значения уровня существенности базисных показателей от среднего уровня существенности:3 где: О max — отклонение наибольшего значения уровня существенности базисных показателей от среднего уровня существенности, %; УС max — наибольшее значение уровня существенности базисных показателей, тыс. Поскольку отклонения наибольшего и наименьшего значений уровня существенности базисных показателей от среднего являются значительными более 30% принимаем решение отбросить их из дальнейших расчетов и найти новое среднее арифметическое, которое затем и будет принято в качестве абсолютного уровня существенности по предприятию. Абсолютный уровень существенности можно округлить до целого числа в большую или меньшую сторону, но так чтобы округление не превышало 20%. Произведем округление в большую сторону, что составляет 3400 тыс. Данная величина будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности. Помимо описанного способа к установлению уровня существенности, в некоторых крупных западных фирмах используют другой способ. При этом способе в качестве базового показателя можно выбрать наибольшее из значений двух следующих показателей: валюта баланса или валовой объем реализации без НДС. Так как на исследуемом предприятии валюта баланса составляет 213310 тыс. Результаты расчета показали, что округленный уровень существенности в данном случае составляет 6000 тыс. Как видим, результаты расчетов значительно отличаются, но согласно стандартам аудитор вправе выбрать способ расчета уровня существенности для предприятия, полагаясь на собственное суждение.